Согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» пояснения - это иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах кроме рассмотренных ранее отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств.

Пояснения могут быть составлены (оформлены) в виде текста, в виде таблиц или одновременно в текстовой и табличной форме.

До годовой отчетности за 2011 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входило приложение к бухгалтерскому балансу, представляющее собой совокупность типовых таблиц, расшифровывающих отдельные показатели бухгалтерского баланса. Кроме того, отдельно составлялась пояснительная записка в достаточно произвольной форме, содержащая пояснения и расшифровки основных аспектов деятельности организации.

Пояснения играют важную роль в представлении пользователям бухгалтерской отчетности полезной информации, в том числе той, которая не раскрывается в остальных формах отчетности. Их назначение:

• раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности;
• предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за несколько отчетных периодов.

В настоящее время каждая организация самостоятельно определяет объем информации, содержащейся в пояснениях, и форму представления этой информации - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п., а действующие нормативные акты содержат лишь общие требования к ее содержанию.

Назначение пояснений тесным образом связано с их содержанием. Вся включаемая в пояснения информация может быть разделена на обязательную и добровольно представляемую организацией.

Добровольно представляемые данные являются не менее важной составляющей пояснений. Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган (например, совет директоров) считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Дополнительные сведения необходимы для создания возможности прогнозирования будущего развития организации. Основой для составления таких прогнозов служат данные о развитии организации в предыдущие отчетные периоды, данные макроэкономического анализа развития экономики, динамика важнейших аналитических коэффициентов.

Пояснения должны быть составлены с учетом требований российских ПБУ. В табл. 7.1 представлены разделы, соответствующие отдельным ПБУ, информация по которым должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

На основании указанных в таблице нормативных требований формируется состав разделов пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целом содержание пояснений можно разделить на три основных блока:

• общие сведения об организации;
• расшифровка и пояснения к показателям форм бухгалтерской
• (финансовой) отчетности;
• прочие расшифровки и комментарии к отчетности.

В то же время содержание пояснений к отчетности определяется в нормативных документах недостаточно подробно и последовательно. В основном представлен перечень обязательных сведений, которые они должны содержать - такие показатели представляют собой как бы нижнюю границу информации; верхнюю границу задают добровольные сведения, дополняющие и раскрывающие информацию отчетности. На практике объем представленной информации колеблется от установленного нормативными документами минимума до сложных количественных и качественных сведений.

Пояснения к финансовой отчетности в международной практике.

В соответствии с положениями МСФО (IAS 1) в полный комплект финансовой отчетности также включаются Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Таким образом, по международным стандартам Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения. В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй - отдельные таблицы и раскрытие прочей информации (пояснения и ссылки, позволяющие расшифровать состав и показателей отчетности и в целом оценить деятельность компании).

Таблица 7.1

Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях в соответствии с требованиями

нормативных актов

Наименование раздела пояснений,	Нормативный документ по бухгалтерскому
	учету
Учетная политика организации: изменения учетной политики, способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений	ПБУ1/2008 «Учетная политика организации», другие ПБУ
Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах: о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.	ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», другие ПБУ
Формирование и структура уставного капитала: количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций выпущенных, но неоплаченных, и т.д.	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
События после отчетной даты	ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
Информация о связанных сторонах	ПБУ 11 /2008 «Информация о связанных сторонах»
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта	ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
Государственная помощь: характер и величина бюджетных средств и других форм государственной помощи	ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
Информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности и относящиеся к ней доходы, расходы, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению	ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
Информация об участии в совместной деятельности	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
Изменения оценочных значений	ПБУ 21 /2008 «Изменения оценочных значений»
Исправление существенных ошибок: характер ошибки; сумма корректировки показателей; описание способа отражения исправления существенной ошибки	ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в учете и отчетности»

Назначение данной формы отчетности:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;
• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете;
• обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Примечания обычно представляются в следующей последовательности:

• заявление о соответствии финансовой отчетности МСФО;
• краткое описание существенных аспектов применяемой учетной политики;
• сопроводительная информация по показателям баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств - в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи;
• прочая информация, в том числе об условных обязательствах, и раскрытие нефинансовой информации, например цели и политика предприятия в области управления рисками.

При этом изменение порядка расположения определенных статей в примечаниях допускается только в исключительных случаях, когда это действительно необходимо.

В разделе «Учетная политика» в Примечаниях описываются следующие аспекты: принципы и методы учета элементов отчетности, выбранные данной организацией, принципы и методы, наиболее характерные для отрасли, следование МСФО. Как и в российской практике, подробному раскрытию в Примечаниях подлежит информация об изменениях учетной политики и о выявлении существенных ошибок предыдущих периодов.

В целом МСФО требуют представлять информацию о конкретной учетной политике и раскрывать иную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но которая необходима для понимания каждой из этих форм отчетности. Компании должны делать так называемые перекрестные ссылки на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в остальных отчетных формах.

Требования МСФО к составу и порядку раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности сформулированы более четко и детально, чем требования российских стандартов.

Сравнение российской и международной практик показывает, что в зарубежной финансовой отчетности объем примечаний значительно превышает объем пояснений, составляемых российскими организациями.

Рассмотрим отдельные составные части структуры примечаний к финансовой отчетности, установленную МСФО (MS) 1.

1. Раскрытие информации об учетной политике

В кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• база оценки, использованная при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, справедливая стоимость), так как это оказывает значительное влияние на проводимый пользователями анализ;
• прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Некоторые МСФО содержат отдельное требование раскрыть информацию о конкретных принципах учетной политики, например МСФО (MS) 16 требует раскрытия базы оценки, использованной для отдельных видов основных средств.

Компания должна также раскрыть информацию о профессиональных суждениях, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Например, руководство формирует профессиональное суждение при определении момента времени, в который все значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на финансовые активы и активы, сдаваемые в аренду, переходят к другим организациям. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» требует, чтобы компания раскрывала информацию о суждениях, которые она приняла при определении, контролирует ли она другую компанию.

2. Капитал

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы компании в области управления капиталом. В частности, раскрывается следующая информация:

• качественная информация о целях, политике и процессах в области управления капитала, включая описание того, что именно компания считает предметом управления капиталом; характер внешних требований в отношении капитала, и то, как эти требования учитываются при управлении капиталом; как компания выполняет свои задачи в области управления капиталом;
• совокупные количественные данные, относящиеся к предмету управления капиталом. Например, некоторые компании считают определенные финансовые обязательства составляющей капитала, а другие компании, наоборот, исключают некоторые компоненты собственного капитала из состава капитала;
• любые изменения указанных данных по сравнению с предыдущим периодом;
• выполняла ли компания в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые оно обязано выполнять; в случае невыполнения этих требований - последствия таких нарушений.
• 3. Раскрытие прочей информации

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна также раскрывать следующие данные:

• сумма дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма в расчете на одну акцию;
• сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным акциям.

Если раскрытие следующей информации еще не было сделано в каком-либо ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью, то компания также должна раскрыть следующие сведения:

• постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);
• описание характера операций и основных направлений деятельности организации;
• наименование материнской компании для организаций, входящих в группу;
• для компании с ограниченным сроком службы - информация, касающаяся срока ее службы.

Таким образом, ряд вопросов, подлежащих раскрытию в Примечаниях к финансовой отчетности согласно МСФО, соответствует содержанию пояснений к отчетности в российской практике. В то же время общий объем и детализация пояснительной части финансовой отчетности, сформированной по правилам МСФО, намного шире по сравнению с так называемой пояснительной запиской, составляемой российскими организациями.

Составление пояснений к бухгалтерскому балансу ежегодно вызывает вопросы у бухгалтеров. Чтобы правильно составить пояснения к балансу, нужно знать несколько правил.

Кто составляет пояснения к балансу

Как правило, всех интересует составляют ли пояснение к балансу малые предприятия. Малые предприятия вправе не составлять пояснения, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Остальные организации должны составлять пояснения к балансу.

Что такое пояснения к бухгалтерскому балансу

Это подробная информация о некоторых активах и обязательствах организации, отраженных в ее бухгалтерском балансе, а также доходах и расходах, отраженных в Отчете о финансовых результатах. Бухгалтер раскрывает в пояснениях ту информацию, которую считает важной для пользователей, которая, по его мнению, необходима пользователям для оценки финансового положения организации (п. 6 ПБУ 4/99). Например, можно описать в пояснениях к балансу основные средства, имеющиеся у организации:

• данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации на начало и конец периода;
• данные о стоимости поступивших и выбывших основных средствах;
• данные о методе начисления амортизации в бухучете.

Формы пояснений к бухгалтерскому балансу

Поскольку обязательной формы пояснений нет, можно:

• использовать формы, предложенные Минфином (Приложение № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н);
• разработать свои формы.

Пояснение к балансу: бланк по рекомендованной Минфином форме - скачать

Пояснения к балансу: порядок заполнения

Организация сама решает, будет она делать пояснения в табличной форме или просто текстовой. Заголовки разделов, нумерация и т.д. - все это никак не регламентировано.

Пояснения к балансу: примеры

Как мы уже сказали, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу отдано на откуп бухгалтеру. Он сам решает, какую именно информацию он раскроет в пояснениях. На практике в пояснениях к балансу сообщают об:

• основных средствах;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• затратах на производство.

Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2017 год

В порядке заполнения пояснений к балансу по итогам 2017 года никаких изменений не было. Вы можете составить пояснения по тем же формам и тем же критериям, что и в прошлом году.

Пояснение к балансу: образец

Приведем образец пояснений в табличной форме в ситуации, когда бухгалтер хочет раскрыть информацию об основных средствах организации:

Пояснения к Бухгалтерскому балансу ООО «Ромашка» за 2017 год

1. Основные средства

1.1. Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом. Переоценка основных средств не проводится.

1.2. Данные о наличии и движении основных средств за 2017 год (в руб.)

На данной странице вы сможете скачать актуальный бланк формы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также узнать особенности заполнения.

Пакет заполненных форм бухгалтерской отчетности дополняется пояснениями к первым двум формам: и . Пояснения призваны раскрыть существенные моменты финансового положения организации, предоставляющей заинтересованным лицам составить достоверное мнение. Пример оформления пояснений утвержден Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 г., код по ОКУД 0710005. Утвержденная форма содержит табличную часть пояснений – ее нужно использовать, как образец.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения должны содержать обязательную информацию о юридическом адресе субъекта, основных видах деятельности, составе исполнительных органов организации (а также контрольных, например, ревизионной комиссии), среднегодовой численности работников.

Информация в пояснениях может быть выражена в табличной или текстовой форме. Табличная форма представлена в утвержденном примере оформления. В разработанных таблицах можно указать сведения о:

• НМА и расходах в НИОКР;
• основных фондах;
• вложениях финансового характера;
• запасах (оборотных средствах);
• дебиторской / кредиторской задолженности;
• затратах на производство (если компания работает в производственной сфере);
• оценочных обязательствах;
• размере и использовании государственной помощи.

По желанию субъект предпринимательства может добавить иную информацию, если считает, что она необходима пользователям для составления правильного мнения о положении дел в компании. Представители малого предпринимательства могут составлять пояснения в упрощенной форме, включая только самые необходимые, на свой взгляд, данные.

Скачать бланк формы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вы можете ниже:

Скачать бланк формы (в формате Xls, редактируется в Excel)

На сайте всегда актуальны.

Внимание! Если заметили ошибку или неактуальность документа, сообщите в комментариях.

Бухгалтерский баланс — документ, к составлению которого следует отнестись очень серьезно . В нем представлены данные по определенному предприятию для налоговой службы, государственных органов статистики, структурных подразделениях организации по аналитике и управлению.

Помимо формирования данного документа требуется составление пояснений к нему.

Что это такое и кто составляет

Документ, поясняющий финансовую отчетность, содержит сведения по определенным активам и обязанностям компании, которые отражает бухгалтерский баланс, вместе с доходами и расходами, то есть финансовыми результатами.

Сотрудник бухгалтерии в указанной документации поясняет сведения, наиболее важные для аудиторов. Благодаря этой информации, они имеют возможность оценить финансовое состояние предприятия . В пояснениях обычно указана:

• первоначальная стоимость и начисленная амортизация в начале и конце отчетного периода;
• ценовой показатель поступающего и выбывающего имущества;
• каким образом начисляется амортизация в бухгалтерском учете.

Составление пояснений к балансу — обязанность каждого предприятия , если оно не является малым. У малых организаций нет необходимости оформлять данные пояснения, когда их бухгалтерский баланс не подвергается проверкам.

Нормативная регламентация

Первые три раздела раскрывают элементы, составляющие нематериальные активы, основные средства и выгодные вклады в объекты имущества предприятия, а также амортизационную стоимость. Следовательно, подобные пояснения позволяют подробно обосновать первоначальную стоимость амортизируемого имущества и начисленных размеров амортизации.

Раздел о дебиторской и кредиторской задолженности подробно раскрывает данный вопрос, учитывая все расчетные счета . При этом долги кредиторов и дебиторов разделяют на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относят информацию о долгах, оплаты по которым планируются позже одного года с момента отчетного периода.

В пунктах, характеризующих сведения просроченных платежах компании, содержатся данные о долгах, по которым закончился указанный в договорных соглашениях указанный период погашения. Здесь комментируется задолженность с просроченным сроком погашения, равным более трех месяцев от отчетного периода.

Графа о затратах на обычные виды деятельности состоит из расходов предприятия, сгруппированных, в соответствии со следующими экономическими элементами :

• материальные издержки;
• затраты, связанные с выплатой заработной платы;
• отчисления на потребности социального характера;
• амортизация;
• прочие расходы.

Перечисленная информация касается всей компании, при этом не учитывается внутрихозяйственный оборот. Он включает затраты на передачу готовой продукции, выполненные работы и оказанные услуги, необходимые для потребностей предприятия, касающиеся производственного процесса, обслуживания хозяйства и других нужд.

Внутрихозяйственным оборотом также считаются издержки по причине брака, простоев, списанные активы, возмещения провинившихся физических и юридических лиц.

Федеральный закон №402 устанавливает правила оформления пояснительных записок для бухгалтерского баланса предприятия. Данные пояснения должны состоять из краткой характеристики работы компании, включая ее финансовую, текущую, инвестиционную деятельность.

В записке также следует дать описание основным показателям рабочего процесса и факторам, оказавшим влияние за отчетный период на экономический результат работы предприятия, включая способы решений по результатам оценки годового бухгалтерского отчета.

В частности, должны быть указаны существенные данные, позволяющие получить достаточно полную и объективную картину об имуществе и состоянии капитала в компании. В записку еще необходимо включить информацию по доходам, расходам и обязательствам, выявленным после формирования годового бухгалтерского баланса до того, как он будет представлен.

От указанных показателей зависит анализ состояния капитала и основных фондов предприятия, а также принятие решений по распределению доходов.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности включают сведения, касающиеся прибыли и убытков, в том числе наличие и перемещение на начальную и конечную отчетную дату:

• соответствующих фондов нематериального характера;
• основных ресурсов;
• имущества, принятого в аренду;
• определенных вложений капитала;
• долгов сторонних компаний предприятию.

Документы, поясняющие бухгалтерскую отчетность, должны содержать:

• изменения в уставных, резервных, добавочных финансовых ресурсах компании;
• количество ценных бумаг от акционерного, зависимого, дочернего общества, оплаченных в полной мере, либо какая-то их часть;
• резервы будущих затрат, оценочных ресурсов, размеры на начальный и конечный отчетный период финансового капитала, его перемещениях на протяжении всего учетного времени;
• присутствующие отдельные виды задолженности организации другим юридическим лицам, относительно начальной и конечной отчетной даты;
• объемы по продажам готовых изделий, выполненным работам и оказанным услугам, согласно виду производственного процесса, а также географическому рынку реализации;
• расходы, связанные с производством, то есть издержки обращения;
• остальные издержки и доходы;
• любые предоставленные и полученные обеспечения по обязательствам, вместе с платежами предприятия;
• завершенные операции;
• сотрудничающие стороны;
• помощь от государства;
• доходы от одной акции.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу, а также отчету по прибылям и убыткам следует отдельно указать показатели :

• условных расходов или доходов относительно налога на прибыль;
• временной и постоянной налоговой разницы, созданной в отчетное время и имеющей место в прошедшем налоговом периоде;
• отложенных и постоянных налоговых взносов, включая остатки налоговых активов;
• оставшихся налоговых обязательств и активов, списанных на счета по учету доходов и затрат, по причине выбытия соответствующих фондов и обязанностей, согласно договору;
• изменений используемых ставок по налогам, в отличие от прошлого учетного времени, включая объяснения оснований внесенных коррективов.

Для указания количественных сведений лучше всего использовать развернутую таблицу, сопоставляя остатки после оборота денежных средств, в соответствии с начальным и конечным этапом учетного времени.

Дополнительная информация представлена в данной лекции.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

О наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

О наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

О наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

О наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

О наличие на начало и конец отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской задолжности;

Об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

О составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода;

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

Об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

О составе затрат на производство (издержках обращения);

О составе прочих доходов и расходов;

О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

О любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

О прекращенных операциях;

Об аффилированных лицах;

О государственной помощи;

О прибыли, приходящейся на одну акцию.

Похожие статьи